环保税收实体法的分类探析：聚焦经济行为征税对象的选择

环境保护是我国的一项基本国策，为了保护和改善环境，防治污染和其他公害，我国制定了相应的法律法规体系，其中就包括了环保税收制度。环保税收是指国家对排放污染物或破坏环境的单位和个人征收的税款，用于补偿其对环境造成的损害，并促进其减少污染物排放和保护环境。环保税收的实体法是环保税收法律体系的重要组成部分，它规定了环保税收的具体内容、适用范围、计税依据等。本文将对环保税收实体法的分类进行探讨，分析不同类型环保税收的经济行为征税对象选择特点，并结合案例说明其在实践中的应用。

一、根据环保目的的不同，环保税收实体法可分为环境污染防治税和资源利用与保护税两大类。

（1）环境污染防治税主要针对大气、水体、土壤等的环境污染行为进行征税，以鼓励企业采取措施减少污染物的排放。例如，我国的《中华人民共和国环境保护税法》就是典型的环境污染防治税法，该法自2018年1月1日起施行，取代了原有的排污费制度，对企业事业单位和其他生产经营者向环境直接排放应税污染物的行为征收环保税。

（2）资源利用与保护税则侧重于资源的合理开发、利用和管理，通过对自然资源的开采和使用环节进行征税，达到节约资源和保护生态环境的目的。如我国的资源税法，以及曾经施行的矿产资源补偿费、城镇土地使用税等都属于此类。

二、按照是否涉及特定行业或领域，环保税收实体法还可以分为一般性环保税和专项环保税。

（1）一般性环保税是对所有符合条件的纳税人普遍适用的环保税种，不区分具体行业或领域。例如，《中华人民共和国环境保护税法》规定的环保税就是一种一般性的环保税，适用于几乎所有的工业企业。

（2）专项环保税则是专门针对某些特定的行业或领域的环保税收，如我国曾针对汽车尾气排放征收的车辆购置税、车船税等，以及对建筑垃圾处置征收的建筑垃圾处理费用等。

三、基于税基的不同选择，环保税收实体法还可进一步细分为基于数量型指标的环保税和基于质量型指标的环保税。

（1）基于数量型指标的环保税通常是以排放量或其他数量化的环境影响因素作为计税依据，如二氧化硫、氮氧化物等的排放量。这种类型的环保税旨在通过控制污染物的排放总量来实现环境目标。

（2）基于质量型指标的环保税则是以污染物的浓度或其他反映环境质量的指标为计税依据，如水质监测数据、空气质量指数等。这类环保税更关注污染物的相对严重程度和对环境的实际影响。

四、结合案例分析

以我国现行的《中华人民共和国环境保护税法》为例，该法明确了对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类应税污染物的征税规则。其中，大气污染物和水污染物的计税依据是污染物排放量折合的污染当量数；固体废物的计税依据是其产生量或者贮存量；而噪声则按超过国家规定标准的分贝数确定。这样的设计体现了环保税收在经济行为征税对象上的多样性选择，既涵盖了污染物的绝对排放量，也考虑到了污染物的相对危害程度和国家标准的要求。

在实践中，环保税收的作用日益凸显。比如，某高污染企业在面临高昂的环保税成本时，会选择投资升级环保设施，降低污染物排放，从而减轻了企业的环保压力，同时也减少了环境污染。同时，环保税收的收入也可以用来支持环保事业的发展，形成了一个良性循环。

综上所述，环保税收实体法的分类是基于不同的立法目的、行业覆盖面、税基选择等因素进行的复杂划分。每种类型的环保税收都有其独特的经济行为征税对象选择特点，反映了环保政策的多维度和灵活性。在实际操作中，这些环保税收的法律规范相互配合，共同构成了完整的环保税收法律体系，为实现可持续发展服务。