坚守税收法定原则：实体法的双重考验与应对策略

一、引言

税收法定原则是现代法治国家税收立法的基本准则，它要求政府的征税行为必须有法律依据，并受到法律的严格约束。在中国的法律体系中，这一原则体现在《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规中。然而，随着经济社会的快速发展，新的商业模式不断涌现，对税收法定原则提出了新的挑战。本文将从实体法的视角出发，探讨税收法定原则面临的“双重考验”以及相应的应对策略。

二、税收法定原则的实体法基础

（一）宪法层面的保障

《中华人民共和国宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律规定纳税的义务。”这表明，公民的纳税义务应当以法律规定为前提，体现了税收法定原则的精神。同时，宪法作为国家的根本大法，也为税收立法提供了最高的法律权威和依据。

（二）税收基本法律制度的规定

我国的税收基本法律制度主要包括《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》等一系列单行税种的法律。这些法律详细规定了各类纳税人的权利和义务，以及税务机关的职责权限，构成了税收法定原则的具体体现。

三、税收法定原则面临的“双重考验”

（一）新业态带来的挑战

数字经济的发展催生了大量新兴的商业模式，如共享经济、平台经济等。这些新业态往往具有跨界融合的特点，其业务模式可能涉及到多个行业和部门，传统的税收分类和管理方式难以有效应对。例如，网约车平台的司机是否应该被视为出租车司机？在线教育机构如何缴纳营业税？这些问题都需要从实体法的角度进行深入研究和明确界定。

（二）国际税收竞争的压力

在全球化背景下，各国为了吸引投资和促进经济发展，纷纷推出优惠政策或降低税率，导致国际间出现了激烈的税收竞争。这对我国坚持税收法定原则带来了巨大的压力。如何在保持国内税制稳定性和公平性的基础上，积极参与国际税收规则的重塑，成为了一个亟待解决的难题。

四、应对策略

（一）加强税收立法的科学性

面对新业态的出现，应加快制定和完善与之相适应的税收法规，确保税收政策的及时性和适用性。同时，要加强税收立法的公开透明度和公众参与度，提高立法的质量和效率。

（二）强化税收执法的统一性

对于跨地区经营的企业和个人，要建立统一的税收执法标准和协调机制，避免因地域差异而导致的不公平现象。此外，还要加强对税务人员的培训和教育，提升他们的专业水平和执法能力。

（三）推动国际税收合作

在国际层面，中国应积极参与多边税收谈判和国际税收规则的制定，争取更多的发言权和影响力。同时，也要与其他国家和地区开展双边或多边的税收协定谈判，减少跨境投资的税收障碍，维护本国企业和个人的合法权益。

五、结语

坚守税收法定原则不仅是建设社会主义法治国家的必然要求，也是实现经济高质量发展的重要保障。通过加强税收立法的科学性和强化税收执法的统一性，以及推动国际税收合作的深度和广度，我们可以在新时代背景下更好地应对税收法定原则面临的挑战，为国家治理能力和治理体系的现代化作出贡献。